С этого года АУСН начнут применять по всей России. Выбравшие этот спецрежим будут платить налог по более высокой ставке, чем компании на «классической упрощенке». Но у него есть весомые преимущества.
С 2025 г. все регионы России могут принимать законы о введении автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН) — нового налогового спецрежима для малого бизнеса на своей территории. В Свердловской области он действует с 1 февраля.
В колонке для DK.RU партнер юридической фирмы INTELLECT, магистр частного права Роман Речкин рассказал, как устроена АУСН, какие компании могут перейти на этот режим и есть ли в этом смысл.
— ФНС РФ периодически внедряет что-то в экспериментальном формате (вспомним самозанятость), введение АУСН вписывается в этот тренд. В феврале 2022 г. был принят Федеральный закон №17-ФЗ об Автоматизированной упрощенной системе налогообложения. Ее решили протестировать в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях, проанализировать результаты и в случае успеха расширить на всю страну. Итоги эксперимента публично не обсуждались, но, по всей видимости, его признали удачным.
С 1 января 2025 г. АУСН разрешено использовать во всех регионах РФ. Как и патентная система налогообложения, АУСН вводится законом субъекта. В Свердловской области соответствующий закон (№137-ОЗ) был принят 4 декабря 2024 г. 4 января 2025 г., он вступил в силу, и с 1 февраля 2025 г. свердловские компании получили возможность использовать эту систему.
В чем суть АУСН и кому она выгодна
— АУСН была задумана как инструмент сокращения отчетности для малого бизнеса в обмен на обеспечение прозрачности доходов и расходов этого бизнеса для государства. Этот инструмент полностью укладывается в логику развития фискальной политики в России, направленной на изменение ролей в налоговом администрировании. В традиционной системе координат предприниматель должен самостоятельно рассчитывать и оплачивать налоги, а налоговый орган — контролировать этот процесс. С 1 января 2023 г. действует единый налоговый счет (ЕНС), по которому совокупная налоговая обязанность определяется налоговым органом, а не налогоплательщиком. Списание налогов с ЕНС фактически осуществляет налоговый орган. Предприниматель может лишь контролировать эти процессы.
При переходе на АУСН бизнес выбирает уполномоченную кредитную организацию и дает согласие на передачу сведений о своих доходах и расходах в налоговый орган. Получив эту информацию, налоговый орган ежемесячно самостоятельно определяет размер налоговой базы и сумму налога. Он использует данные расчетного счета, контрольно-кассовой техники, электронных площадок, на которых ведет деятельность плательщик. Дальше сумма налога списывается с банковского счета.
Налогоплательщику АУСН интересна тем, что фактически он освобождается от ведения бухгалтерского учета, подачи налоговой декларации. То есть снимает с себя обязанность по налоговому администрированию и перекладывает ее на налоговый орган и банк.
Что касается ставок, эксперимент по введению этого спецрежима стартовал в первой половине февраля 2022 г., поэтому ставки по АУСН, скажем так, из прошлой жизни.
Плательщики могут выбрать один из двух вариантов налогообложения: ставка по объекту «доходы» составляет 8%, по объекту «доходы минус расходы» — 20%. Если помните, до 1 января 2025 г. в рамках упрощенной системы налогообложения существовали «переходные» ставки. Базовый лимит по выручке составлял 150 млн руб., но при ее увеличении в диапазоне от 150 до 200 млн руб. предприниматели платили 8% либо 20%. С 1 января 2025 г. лимит по доходам по «классической» УСН повышен до 450 млн руб. и эти «переходные» ставки отменены. А новому спецрежиму они достались «по наследству». В настоящий момент они выше ставок для компаний, применяющих классическую УСН. По объекту «доходы» базовая ставка составляет 6% (субъекты могут ее снижать до 1%), по объекту «доходы минус расходы» — 15% (в Свердловской области — 7%, по отдельным видам деятельности — 5%).
Чтобы режим АУСН все-таки был востребован, законодатель установил нулевые ставки по социальным взносам — это главный бонус для налогоплательщиков. Базовая ставка по взносам составляет 30%, есть пониженные ставки для субъектов малого и среднего предпринимательства (15%) и резидентов зон с особым режимом (Сколково, «Титановая долина», ТОРы, САРы и пр.) — ставка 7,6%. Таким образом, перейдя на АУСН с нулевой ставкой по взносам, предприниматель сможет существенно сэкономить.
Возникает вопрос: за чей счет банкет? Страховые взносы направляются на формирование пенсий работников. Государство предоставляет бонусы бизнесу на АУСН не за счет бюджета (в него поступает 8% / 20%), а за счет будущих пенсий работников.
Впрочем, этот фактор нивелируется своеобразием пенсионной системы Российской Федерации: независимо от сумм, уплаченных в Пенсионный фонд, у нас нет уверенности в размере пенсий, которые начислят через 5-10-25 лет. Как раз на днях в соцсетях появился мем: чтобы получать пенсию в 110 тыс. руб., нужно зарабатывать 260 тыс. руб. в месяц на протяжении 64 лет. Я не проверял, соответствует ли расчет действительности, но логика авторов мема понятна.
Кто и как может перейти на АУСН
— Закон об АУСН эклектичен: смотришь конкретную норму и понимаешь, что где-то ее уже встречал — либо в классической «упрощенке», либо в патентной системе налогообложения, либо в налоге на профессиональный доход.
Базовые условия для применения АУСН следующие:
- годовой доход не более 60 млн руб.;
- остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
- средняя численность работников — не более пяти человек;
- отсутствие филиалов и обособленных подразделений;
- доля участия других организаций в уставном капитале компании — максимум 25%.
АУСН не вправе применять организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров-поручений, комиссий либо агентских договоров. То есть посредники. Эта норма скопирована из закона о «самозанятых».
Компании, которые соответствует перечисленным выше требованиям, могут перейти на АУСН с первого дня следующего месяца. Для этого необходимо до конца предшествующего месяца подать заявление в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика. После перехода на АУСН налогоплательщик обязан применять спецрежим в течение 12 налоговых периодов, то есть следующие двенадцать месяцев.
Малому бизнесу больше спецрежимов
— Сейчас микробизнес (с доходом до 2,4 млн руб. в год) может выбрать налоговый режим из четырех вариантов: платить налог на профессиональный доход (быть самозанятым), перейти на патентную систему налогообложения (по определенным видам деятельности), применять классическую «упрощенку» или АУСН. Еще есть общая система налогообложения, которую также не стоит сбрасывать со счетов с учетом освобождения от НДС определенных видов деятельности, например общепита.
Малый бизнес (с доходом от 2,4 до 60 млн руб. в год) может выбрать из трех вариантов: патент, классическая «упрощенка» или АУСН. Не считая общей системы налогообложения.
Складывается ощущение, что законодатель хотел упростить жизнь предпринимателям, но система в целом становится более сложной и громоздкой. Тем, кто начинает бизнес, на этапе выбора спецрежима без помощи бухгалтера точно не обойтись.
У меня как юриста есть вопрос к тому, как это реализуется. К сожалению, происходит размывание роли Налогового кодекса как основного нормативного акта в налоговых отношениях, декодефикация. Упрощенная система налогообложения включена в Налоговый кодекс, как и патентная система налогообложения. А налог на профессиональный доход и АУСН введены отдельными законами, хотя это тоже налоговые режимы. Налоговая амнистия также принята отдельным законом. Сбор за размещение рекламы, который по сути является налогом, введен вообще путем внесения изменений в закон о рекламе. Подобный подход мне кажется спорным, все нормы, регулирующие базовые вопросы налогообложения, должны быть в Налоговом кодексе.
Стоит ли переходить на АУСН?
— На этот вопрос нет однозначного ответа. АУСН направлен на упрощение отчетности. Компания, применяющая этот спецрежим, подает сведения о доходах работников в упрощенном порядке через уполномоченную организацию, освобождается от предоставления налоговой декларации. На объекте «доходы» вообще нет обязанности по учету расходов, на объекте «доходы-расходы» он ведется в упрощенном порядке. Таким образом, основная часть обязанностей по налоговому администрированию делегирована уполномоченной кредитной организации и электронным площадкам, которые передают информацию в налоговый орган.
Финансовая эффективность перехода на АУСН зависит от условий конкретного бизнеса: есть ли в ней наемные работники, какова структура расходов бизнеса, прежде всего доля фонда оплаты труда, и пр. Базовое правило при выборе режима налогообложения — считать налоговую нагрузку. По каждому из трех (или даже четырех и более) вариантов.
Рентабельно ли уплачивать налог по ставкам выше «классической» УСН (8% или 20%), но экономя на соцвзносах, можно определить только исходя из структуры затрат конкретного бизнеса.
Читайте также на DK.RU:
>>> Евгений Шестаков: «Эрозия права в России — это вектор»
>>> «Это не зима, а ледниковый период». Роман Речкин — о «донастройке» налоговой системы в РФ
>>> Роман Речкин: «Ситуация консервируется на годы, если не на десятилетия»
>>> Серые схемы, наем нелегалов и госзаказ. Павел Репринцев — об уголовных рисках бизнеса