Актуальность темы обусловлена расширением бизнес-интереса российских предпринимателей к инвестиционно-привлекательным и низконалоговым юрисдикциям.
Принципы налогообложения
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Кипра, платят налог с налогооблагаемого дохода, полученного из источников на Кипре и за его пределами.
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Кипра, платят налог с некоторых видов доходов, начисленных или полученных из источников на Кипре.
Налоговым резидентом Кипра признается физическое лицо, находившееся на территории Кипра более 183 дней в течение одного календарного года. Подсчет дней, проведенных на Кипре и за его пределами, производится следующим образом:
- День отъезда с Кипра считается днем, проведенным за пределами Кипра.
- День прибытия на Кипр считается днем, проведенным на Кипре.
- В случае прибытия и отъезда с Кипра в тот же день, соответствующий день считается одним днем, проведенным на Кипре.
- В случае отъезда и прибытия на Кипр в тот же день, соответствующий день считается одним днем, проведенным за пределами Кипра.
Налоги, уплаченные за рубежом, могут быть вычтены из суммы подлежащего уплате подоходного налога физического лица.
Ставки подоходного налога
|
Налоговая база за период, евро |
Налоговая ставка, % |
Совокупный налог, евро |
|
До - 19.500 |
0 |
0 |
|
От 19.501 - до 28 000 |
20 |
1 700 |
|
От 28.001 - до 36 300 |
25 |
3 775 |
|
От 36.301 - до 60 000 |
30 |
10 885 |
|
Свыше 60 000 |
35 |
|
Пенсионные выплаты, полученные из-за рубежа, облагаются налогом по фиксированной ставке в 5%. При этом ежегодно сумма в размере €3 420 подлежит освобождению от налогообложения.
Вместо метода, указанного выше, налогоплательщик может выбрать начисление налога на прибыль на пенсионные выплаты, полученные из-за рубежа, на основании налоговых ставок, указанных в таблице выше. Такой выбор принимается налогоплательщиком на ежегодной основе.
Налоговые льготы
При расчете налоговой базы не включаются суммы, относящиеся к следующим видам доходов физических лиц:
|
Вид дохода |
Доля вычитаемого дохода |
|
Процентный доход, за исключением процентного дохода, возникающего в результате обычной (или тесно связанной с обычной) деятельности физического лица |
Полная сумма [1] |
|
Доход от дивидендов |
Полная сумма |
|
Вознаграждение за осуществление любой трудовой деятельности на Кипре физическим лицом, не являвшимся налоговым резидентом Кипра до начала трудовой деятельности на Кипре; налоговая льгота предоставляется на период до пяти лет при условии, что трудовая деятельность началась после 1 января 2012 года и годовой доход превышает сумму в €100 000 |
50% от вознаграждения |
|
Вознаграждение за осуществление трудовой деятельности на Кипре физическим лицом, не являвшимся налоговым резидентом Кипра до начала трудовой деятельности на Кипре; налоговая льгота предоставляется на период до 3-х лет, начиная с 1 января года, следующего за годом начала трудовой деятельности на Кипре |
20% от вознаграждения (но не более €8 550 в год) |
|
Вознаграждение за оплачиваемые услуги, оказанные в срок, превышающий 90 дней в календарном году, за пределами Кипра работодателю, который не является резидентом Кипра, или оказанные постоянному представительству работодателя, являющегося резидентом Кипра |
Полная сумма |
|
Доходы, полученные от деятельности постоянного представительства за рубежом (при определенных условиях) |
Полная сумма |
|
Единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию, получением будущей пенсии или компенсации в случае смерти или травмы |
Полная сумма |
|
Доходы, полученные от вкладов в фонды по утвержденному списку (например, резервные фонды) |
Полная сумма |
|
Доходы от продажи ценных бумаг [2] |
Полная сумма |
Налоговые вычеты
Законодательством Кипра предусмотрены следующие налоговые вычеты:
|
Взносы в профсоюзы или профессиональные организации |
Полная сумма |
|
Убытки текущего года и предыдущих лет (физические лица, обязанные подготавливать аудированную финансовую отчетность, имеют право зачесть налоговые убытки текущего года и предыдущих пяти лет) |
Полная сумма |
|
Арендный доход |
20% от арендного дохода |
|
Пожертвования в благотворительные организации по утвержденному списку (при предъявлении квитанций) |
Полная сумма |
|
Затраты на поддержание в надлежащем состоянии здания, на которое распространяется действие Приказа о сохранении зданий |
До €1200, €1100 или €700 за квадратный метр (в зависимости от размера здания) |
|
Взносы на соц. страхование, в резервные, медицинские (не более 1% от вознаграждения) и пенсионные фонды, а также страховые премии, уплаченные в связи со страхованием жизни (не более 7% от страховой суммы) |
Не более 1/6 налогооблагаемого дохода |
|
Специальный взнос |
Полная сумма |
|
Расходы на приобретение акций в компаниях инновационного кластера |
Полная сумма |
Пример расчета налога на доходы физических лиц на 2015 год
- Заработная плата (€5 885 в месяц) - €70.620
- Арендный доход - €5000
- Процентный доход - €700
- Дивидендный доход - €600
- Взносы в фонд социального страхования - €4 243
- Специальный взнос - €831
- Страховые премии, уплаченные в связи со страхованием жизни - €8 500
- Страховая сумма - €100 000
- Взнос в резервный фонд - €3 000
- Пожертвования в благотворительные организации по утвержденному списку (с предъявлением квитанций) - €300
Расчет налога
|
|
€ |
€ |
|
Заработная плата |
70 620 |
|
|
Арендный доход |
5 000 |
|
|
Процентный доход (не подлежит налогообложению) |
- |
- |
|
Дивидендный доход (не подлежит налогообложению) |
- |
- |
|
Суммарный доход |
|
75 620 |
|
Минус: налоговые вычеты |
|
|
|
Пожертвования (подтвержденные квитанциями) |
|
300 |
|
Специальный взнос |
|
831 |
|
20% от арендного дохода |
1 000 |
2 131 |
|
Чистый доход (после применения вычетов) |
|
73 489 |
|
Страховые премии, уплаченные в связи со страхованием жизни: Максимум 7% от страховой суммы (7% @ €100 000 = €7 000). Взносы в фонд соцстрахования и резервный фонд и страховые премии, уплаченные в связи со страхованием жизни, не превышающие 1/6 чистого дохода (€3000 + €4 243+ €7000 = €14 243 максимум 1/6 от €73 489) |
|
(12 248) |
|
Налоговая база |
|
61 241 |
|
Налог к выплате: - до |
19 500 |
0 |
|
- последующие |
8 500 |
1 700 |
|
- последующие |
8 300 |
2 075 |
|
- последующие |
23 700 |
7 110 |
|
- остальные |
1 241 |
434 |
|
Подоходный налог к уплате |
|
11 319 |
Специальный взнос
В зависимости от уровня ежемесячного дохода физического лица ему необходимо уплачивать следующие специальные взносы.
|
Ежемесячное вознаграждение за осуществление трудовой деятельности / пенсионные выплаты, € |
Служащие государственных и полугосударственных организаций и пенсионеры, € |
Работники частного сектора, частные предприниматели и пенсионеры частного сектора, € |
|
2014 - 2016 |
||
|
0 – 1 500 |
0 |
0 |
|
От 1 501 - до 2 500 |
2,5% |
2,5% (минимально €10) |
|
От 2 501 - до 3 500 |
3,0% |
3,0% |
|
Свыше 3 500 |
3,5% |
3,5% |
Примечания:
- С высокопоставленных должностных лиц и работников государственных органов, специальный взнос взимается в размере 3%, 3,5% и 4% в зависимости от суммы вознаграждения.
- С работников и пенсионеров частного сектора специальный взнос взимается в отношении услуг, оказанных на Кипре. Применительно к частным предпринимателям специальный взнос относится к любой предпринимательской деятельности, осуществляемой на Кипре.
- В отношении работников частного сектора специальный взнос не распространяется, в частности, на выплаты за выслугу лет, выплаты из утвержденных пенсионных фондов, на вознаграждение членов экипажей судов, удовлетворяющих определенным условиям, и на возмещение деловых расходов.
- Работники частного сектора, получающие вознаграждение за осуществление трудовой деятельности, ответственны за оплату половины специального взноса. Вторая половина специального взноса уплачивается работодателем.
Материал, подготовленный экспертами компании «Авуар», содержит общее описание кипрской налоговой системы для физических лиц и представляет собой источник общего руководства, позволяющий эффективно осуществлять налоговое планирование в установленные сроки. Данные, изложенные в публикации, актуальны на 01.01.2016 года.
Тем не менее, публикация ни в коей мере не может заменить надлежащую профессиональную консультацию. Сотрудники АФ «Авуар» готовы предоставить свои знания, опыт, а также оказать поддержку в достижении целей налогообложения физических лиц.
Специализированные решения, которые предлагаются в материале, сформированы с учетом потребностей бизнесменов, они помогут в структурировании операций эффективным с точки зрения налогообложения способом.
[1] Такие дивиденды и процентный доход облагаются взносом на нужды обороны
[2] Понятие «ценные бумаги» (ЦБ) включает в себя акции, облигации и долговые обязательства, учредительские акции и прочие ценные бумаги компаний и других юридических лиц, зарегистрированных на Кипре или за границей, а также опционы на вышеперечисленные бумаги. В 2008 году налоговыми органами Кипра было выпущено Разъяснение, поясняющее, что подразумевается под «ценными бумагами». В соответствии с данным Разъяснением, термин ЦБ включает в себя, помимо всего прочего, опционы на ЦБ, короткие позиции по ЦБ, фьючерсы/форварды на ЦБ, свопы на ЦБ, депозитарные расписки на ЦБ (АДР, ГДР), права требования по облигациям и долговым обязательствам (права на получение процентов по этим финансовым инструментам не включаются), акции индексных фондов, соглашения о покупке ЦБ с последующим выкупом по обусловленной цене или сделки РЕПО с ЦБ, доли в открытых и закрытых коллективных инвестиционных схемах. Разъяснение также содержит информацию по особым видам участия в зарубежных организациях, которые будут считаться ЦБ.