Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Ответы на вопросы

n Правомерно ли относить налог с продаж в бухгалтерском учете у покупателя на себестоимость продукции, если налог не был своевременно включен в стоимость ТМЦ, использованных в процессе производства, например, уплачен поставщику после получения или реализации товаров?
В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку ("Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н; Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина РФ от 16.06.98 г. № 25н). Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.
Встречаются ситуации, когда договором поставки оплата предусмотрена в безналичном порядке, фактически же платежи производятся (полностью или частично) за наличный расчет. При этом оплата производится после фактического поступления товара (имущества) на склад. В этом случае налог с продаж, уплаченный поставщику, относится в дебет счета учета материальных ценностей (41, 10, 01 и др.) с последующим списанием на счета реализации. При этом, если полученные от поставщика материальные ценности уже реализованы, сумма налога с продаж относится в дебет сч.80 "Прибыли и убытки".
В случае, если налог с продаж уплачен поставщику после сдачи годового бухгалтерского отчета, сумма налога с продаж также относится в дебет сч.80 "Прибыли и убытки". Отражается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

n Включаются ли затраты по приобретению и наклеиванию специальных марок (знаков) соответствия в себестоимость алкогольной продукции?
В целях установления контроля за объемами и качеством производимой и ввозимой в область алкогольной продукции Постановлением Правительства Свердловской области от 22.04.98 г. № 404-п "О введении на территории Свердловской области системы дополнительных мер по идентификации алкогольной продукции и государственному контролю за ее производством и оборотом" (в редакции Постановлений Правительства области № 575-п от 01.06.98 г. и № 1146-п от 06.11.98 г.) введена маркировка алкогольной продукции специальными марками соответствия. В соответствии с п.2а Положения о составе затрат…
№ 552 от 05.08.92 г., в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции. Исходя из изложенного, затраты по приобретению и наклеиванию специальных марок (знаков) соответствия включаются в себестоимость продукции.

n Включаются ли расходы по выдаче заработной платы работникам посредством кредитных карт на себестоимость продукции?
Предприятие, заключившее соглашение с банком об осуществлении расчетного обслуживания фирмы по выдаче (получению) заработной платы её сотрудникам не наличными, а путем перечисления на карточные вклады, вправе относить данные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) для налогообложения прибыли, т.к. данные расходы связаны с банковскими операциями. В случаях, когда перечисление средств на карточные вклады работников не входит в систему выплаты заработной платы, установленную на предприятии, а осуществляется по просьбе отдельных работников, то расходы должны осуществляться за счет выплачиваемых средств.
 
n Предприятию предоставлялись отсрочки по уплате налогов в местный бюджет с уплатой процентов по ставке Центробанка РФ. Вправе ли предприятие отнести уплаченные проценты на себестоимость продукции как "коммерческий кредит"?
Под понятием "коммерческий кредит" подразумеваются отсрочки оплаты, предоставляемые поставщиками товарно-материальных ценностей, производителями работ, услуг. Отсрочки по уплате налогов коммерческим кредитом не являются, следовательно, указанные суммы процентов не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. "с" п.2 Положения о составе затрат …№ 552.

n Предприятие заключило с администрацией города договор займа для приобретения импортного оборудования и материалов для выпуска новой продукции. Вправе ли предприятие отнести проценты по ссуде на себестоимость продукции?
В соответствии с пп. "т" п.2 Положения о составе затрат …№ 552, в себестоимость продукции включаются затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия. Поскольку рассматриваемая ссуда выделена предприятию из средств бюджета для внедрения новой продукции, то ее следует рассматривать как бюджетную ссуду, выданную на инвестиции. В соответствии с пп."т" п.2 Положения о составе затрат… от 05.08.92 № 552, затраты на оплату процентов по таким ссудам не подлежат отнесению на себестоимость реализуемой предприятием продукции. Если заемные средства в тех или иных размерах будут использованы предприятием на приобретение оборотных средств, затраты по которым подлежат включению в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат.., то уплаченные проценты, относящиеся к доле таких затрат в общем объеме ссудных средств, подлежат отнесению на себестоимость продукции (пп."т" п.2 указанного Положения).
 
n Возможно ли отнесение на себестоимость продукции расходов по оплате процентов по кредиту, предоставленному для приобретения векселя, которым впоследствии рассчитались с поставщиком сырья?
Нормы, установленные в п.1 и пп."с" п.2 Положения о составе затрат… № 552, свидетельствуют о том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия вправе включить уплаченные проценты по кредиту, полученному на оплату счетов за поставленные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Что касается кредита под приобретение векселя, то вексель, согласно ст.143 ГК РФ, является ценной бумагой. Согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета…, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Следовательно, в случае, если оплата предприятием процентов по кредиту, предоставленному банком под приобретение векселя, произведена до момента принятия векселя в бухгалтерском учете, она включается в сумму затрат по приобретению векселя. В случае, если расходы по оплате процентов по кредиту, полученному под приобретение векселя, произведены после принятия векселя к учету, они осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

n Лизинговая компания для приобретения объекта лизинга использует кредит банка. Правомерно ли проценты за кредит относить на себестоимость лизинговых услуг согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат?
Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, введенным Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, расходы, связанные с приобретением объекта лизинга за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". В связи с изложенным затраты на оплату процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, до момента постановки объекта лизинга на баланс включаются в стоимость приобретения объекта лизинга у лизингодателя. В случае, если оборудование (объект лизинга) числится на балансе лизингополучателя, следует руководствоваться нормой ст.29 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге", согласно которой оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), включается в лизинговые платежи, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

n Вправе ли предприятие торговли относить на себестоимость проценты за пользование кредитом по начислению, т.е. независимо от времени оплаты?
В соответствии с п.12 Положения о составе затрат… № 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), затраты на производство продукции (работ, услуг), включая расходы по оплате процентов за кредиты, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. Исходя из изложенного, проценты за пользование кредитом относятся на себестоимость продукции по начислению, т.е. независимо от времени оплаты.

n Вправе ли предприятие отнести на себестоимость продукции проценты, уплаченные по просроченному кредиту и пролонгированному кредитному договору с банком?
Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, в соответствии с Положением о составе затрат… № 552, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом, затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются. Что касается уплаты процентов по пролонгированным кредитным договорам, то этот вопрос был разъяснен ГНС РФ в письме от 14.04.94 № ВП-6-01/135, согласно которому проценты по отсроченным (пролонгированным) ссудам рассматриваются как проценты по срочной ссуде с отнесением их на себестоимость продукции (работ, услуг).

n Правомерно ли включить в себестоимость услуги банка за предоставление банковской гарантии?
В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в ред. от 11.09.98), затраты, связанные с оплатой услуг банков, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Однако затраты подлежат включению в себестоимость при условии, если они непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Поэтому если банковская гарантия выдается банком в качестве обеспечения исполнения организацией обязательства по возврату займа или кредита на приобретение товарно-материальных ценностей для производственных целей (кроме приобретения внеоборотных активов), то расходы по оплате вознаграждения за такую гарантию относятся в состав затрат, включаемых в себестоимость.

n За счет каких источников списываются расходы на уценку товаров, экспонированных в витринах?
Согласно п.2.11. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 № 1-550/32-2 и согласованных с Минфином РФ 20.04.95, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках, относятся на издержки обращения по статье "Расходы на рекламу".

n Разъясните порядок начисления амортизации на оружие.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), введенным в действие постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г. № 350, оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применений относятся к основным средствам. Предприятия и организации, в соответствии с приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № ЗЗ-н, вправе выбирать для бухгалтерского учета один из четырех способов начисления амортизации основных средств (линейный, уменьшаемого остатка, списания по сумме чисел лет полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор одного из способов начисления амортизации является элементом учетной политики предприятия, организации. В соответствии с Методическими рекомендациями ГНС РФ, по отдельным вопросам налогообложения прибыли
№ ШС-6-02/768@ от 27.10.98 для целей налогообложения применяется только один способ начисления амортизации — линейный. Согласно п.п. "х" п.2 Положения о составе затрат…
№ 552, в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке. Для целей налогообложения прибыли начисление амортизационных отчислений производится от первоначальной стоимости по Единым нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072, в которых не предусмотрены нормы амортизационных отчислений для оружия. В настоящее время иные линейные нормы амортизационных отчислений законодательством не предусмотрены, а значит, и отнесение начисленных сумм амортизации по оружию на себестоимость в целях налогообложения является неправомерным.

n Предприятие произвело переоценку основных фондов в сентябре 1998 г., с какого периода следует начислять амортизацию исходя из стоимости основных средств с учетом переоценки?
П.3.6 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65-н, установлено, что организация имеет право не чаще одного раза в год на начало отчетного года производить переоценку основных средств путем индексации либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Следовательно, если переоценка проведена в сентябре 1998 г., то результаты этой переоценки найдут
отражение в бухгалтерском учете предприятия по состоянию на 01.01.1999 г. Соответственно, и амортизационные отчисления исходя из новой восстановительной стоимости основных средств следует производить начиная с 1999 г.

n Предприятие из-за отсутствия оборотных средств временно не работало, при этом произведены затраты, связанные с содержанием производственных помещений (начислена амортизация, предъявлены счета за отопление, услуги связи и т.п.), а также начислена зарплата в размере 2/3 тарифной ставки за время простоя и другие условно-постоянные расходы. Как следует возместить указанные расходы (за счет внереализационных расходов как "затраты на производство, не давшее продукции" или за счет собственных источников)?
Если в отчетном периоде предприятие прекратило производство продукции, продолжая при этом осуществлять общехозяйственные расходы, то указанные затраты могут возмещаться из различных источников, в зависимости от причин простоя. Причиной простоев по внешним причинам может быть отсутствие материально-сырьевых ресурсов вследствие нарушения договорных обязательств поставщиками, и другие потери от простоя по внутрипроизводственным причинам списываются на себестоимость в соответствии с п.3 Положения о составе затрат …
№ 552. Простои по внутрипроизводственным причинам могут возникать только внутри предприятия (цеха, отдела), к их числу относятся: простой в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др. Не компенсируемые виновниками потери включаются во внереализационные расходы (п.15 Положения о составе затрат).
По поводу включения расходов по оплате труда следует отметить, что Положением о составе затрат... установлены расходы, связанные с выплатами, предусмотренными законодательством о труде за непроработанное (неявочное) время и подлежащие включению в себестоимость. При этом в фактическую себестоимость включаются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а именно, связанные с оплатой в соответствии с законодательством (ст.94 КЗоТ РФ) простоев.

n Предприятие связи произвело капитальные затраты по прокладке телефонного кабеля от центральной телефонной сети до офиса организации (при этом право собственности на участок принадлежит предприятию связи). Организация оплатила счет за проведенные работы с формулировкой "за установку телефона". Разъясните порядок отнесения расходов в бухгалтерском учете.
Затраты по установке телефонов носят долгосрочный характер, поэтому подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты. При этом капитальные затраты понесло предприятие связи, а организация приобрела право пользования телефоном. Следовательно, затраты организации подлежат отнесению на счет 04 "Нематериальные активы", а не 01 "Основные средства". Начисление амортизации по нематериальным активам производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

n Подлежит ли стоимость работ по нанесению на топооснову границ санитарно-защитной зоны, без выполнения которых невозможно правильно рассчитать сумму земельного налога, отнесению на себестоимость продукции?
В соответствии с п.2 "э" Положения о составе затрат …от 05.08.92 г. № 552, суммы земельного налога включаются в издержки производства и обращения. В связи с этим, если работы по нанесению на топооснову границ санитарно-защитной зоны являются обязательным условием, без выполнения которых невозможно правильно рассчитать сумму земельного налога, то такие работы можно отнести на себестоимость продукции как услуги сторонних организаций. При этом выполнение указанных работ должно быть оформлено договором и актом выполненных работ.

n Правомерно ли использовать для автомобилей иностранного производства нормы расхода топлива, разработанные для отечественных автомобилей?
В соответствии с Положением о составе затрат… № 552, топливо (бензин, дизельное топливо), использованное при эксплуатации автомобильного транспорта, списывается на себестоимость в фактически произведенных расходах. Для контроля за расходом топлива и обоснования их списания на затраты производства продукции (работ, услуг), в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности, предприятия могут разрабатывать нормы расхода ГСМ в соответствии со спецификой эксплуатации транспортных средств и их технического состояния на основе норм, утвержденных Минтрансом России 29.04.97 г.
№ Р-3112194-0366-97, где в п.2 определены нормативы по легковым автотранспортным средствам зарубежного производства. При этом следует учитывать, что используемые предприятием самостоятельно разработанные нормы не должны значительно превышать нормы, установленные Минтрансом России.

n Как отражается замена жесткого диска персонального компьютера в бухгалтерском учете?
Замена жесткого диска — это замена отдельного элемента компьютера, приводящая, как правило, к качественному изменению характеристик, например, увеличению быстродействия, расширению объема памяти и др. Таким образом, по сути, это модернизация компьютера. В соответствии с п.5.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 № 65н), затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. В п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н) разъяснено, что учет затрат, связанных с модернизацией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, т.е. на счете 08 "Капитальные вложения". Согласно п.37 вышеназванных Методических указаний, затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании модернизации списываются в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на эту сумму увеличивается сумма на счете 87 "Добавочный капитал" (отдельный субсчет) и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). Описанный выше вариант отражения в бухгалтерском учете замены жесткого диска применим лишь в том случае, когда компьютер числится в учете в составе основных производственных фондов.

n Правомерно ли относить плату за инфрастуктуру города в составе арендной платы за землю по договору с администрацией города на себестоимость продукции?
Согласно ст.607 ГК РФ, в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные объекты (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.п.), которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных условия об объекте, подлежащем передаче в аренду, считаются не согласованными сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Инфраструктура не является имуществом, переданным арендатору. Исходя из изложенного, арендная плата за пользование инфраструктурой города не является составным элементом арендной платы за предоставляемый в аренду земельный участок, поэтому ее не следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг).

n Организация по договору безвозмездного пользования получила автомобиль. Правомерно ли относить на себестоимость расходы по его ремонту и затраты на приобретение ГСМ?
В соответствии со ст.689 ГК РФ № 14-ФЗ от 26.01.96 г., по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Ссудополучатель обязан поддерживать вещь в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором (ст. 695).
П.10 Положения о составе затрат… № 552 от 05.08.92 г. затраты предприятия по ремонту основных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом не оговорено, относится данное положение к собственным основным средствам или полученным в безвозмездное пользование. Таким образом, если содержание (ремонт, оплата топлива и т.п.) объекта договора производится от имени и за счет ссудополучателя, последний вправе отнести указанные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом условий договора.
Телефон: 58-25-20.