Определение камеральной проверки дается в статье 88 НК РФ. В отличие от выездной такая проверка подразумевает анализ правильности заполнения конкретной налоговой декларации и расчета налога, а не в
Определение камеральной проверки дается в статье 88 НК РФ. В отличие от выездной такая проверка подразумевает анализ правильности заполнения конкретной налоговой декларации и расчета налога, а не всех финансовых документов предприятия. Так как норма прописана нечетко, трактуют ее двояко. ФНС и Минфин РФ настаивают, что в рамках этих проверок инспекции могут запрашивать у предприятия любые документы — какие сочтут нужными. Они ссылаются на ч. 4 ст. 88 НК РФ, где сказано, что налоговый орган «вправе истребовать… дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления … налогов».
Суды считают иначе. Они исходят из логики построения Налогового кодекса — камеральная проверка не должна подменять собой выездную. И ссылаются на ч. 3 ст. 88 НК РФ: «... если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести… исправления в установленный срок». Если нарушений нет, нет и оснований собирать дополнительные сведения.
Несмотря на многочисленные решения судов, налоговики продолжают запрашивать у предприятий первичные учетные документы, не дожидаясь выездной проверки. С начала 2006 г . такие случаи участились.
Юрий Белоус, директор филиала аудиторского агентства «Урал-Защита», считает, что налоговиков «подстегнули» нововведения 2006 г. — инспекции получили право взыскивать штрафы с расчетного счета организаций в безакцептном порядке (см. «ДК» № 42 от 14 ноября 2005 г.) и теперь стараются наложить санкции всеми возможными способами.
— Я не могу оценить масштаб проблемы по всем налогоплательщикам, но на примере наших клиентов видно, что запрашивать первичные документы в ходе камеральных проверок налоговики стали в два раза чаще. При этом нарушаются гарантии, установленные НК РФ: выездную проверку по одному налогу можно проводить только раз в год, а камеральную — хоть каждый месяц.
Какие бумаги налоговые органы вправе потребовать?
— Документы по исчислению налогов (налоговые регистры). На деле же запрашивают счета-фактуры, накладные. Причем, проверяя, например, декларацию по НДС за октябрь, могут попросить бумаги за сентябрь.
Чем при этом рискует предприятие?
— Идеальных документов нет ни у кого. Например, требуют предоставить реестр договоров — ищут сделки, не связанные с основной деятельностью, затраты по которым нельзя относить на расходы при расчете налога на прибыль. Накладывают небольшие штрафы (до 50 тыс. руб. можно брать без решения суда).
В расчете на то, что судиться предприятие не будет?
— Да. Ведь при штрафе, скажем, в 5 тыс. руб. налогоплательщику придется заплатить госпошлину 2 тыс. руб. и нанять юриста за 15 тыс. руб. Но мы призываем отстаивать свои права. Все судебные издержки в случае успешного завершения дела взимаются с налоговых органов. А дело, связанное с предоставлением первичных документов при камеральной проверке, завершится успешно.
В любом случае?
— В 99%. Мы отследили всего одну ситуацию, когда в ноябре прошлого года ФАС Западно-Сибирского округа встала на сторону налоговой инспекции.
Что делать организациям, если в ходе камеральной проверки просят предоставить первичные документы? Отказывать?
— Мы рекомендуем не идти на прямую конфронтацию. Отказ в предоставлении документов может привести к санкциям (хотя и небольшим — 50 руб. за документ). Лучше в письменном виде попросить уточнить требования, привести нормы НК РФ, которым противоречит запрос. Это уже не будет прямым отказом.
Ваши клиенты так поступали?
— На самом деле организации боятся перечить налоговым органам. Есть предубеждение: если не предоставить документы в ходе камеральной проверки, тут же последует выездная. Тем, кто боится рисковать, мы помогали предоставлять бумаги, которые в любом случае не могут повлечь за собой санкции.
Детали
Какие требования при камеральной проверке неправомерны
1) Озвученные устно;
2) не врученные «под роспись»;
3) не содержащие указаний на документы:
а) конкретные,
б) не предусмотренные налоговым законодательством,
в) отсутствующие у предприятия,
г) не связанные напрямую с исчислением налогов,
д) не участвующие в расчете налога (с учетом налогового периода), указанного в решении о проверке;
4) врученные спустя 3 месяца после даты подачи декларации.