Взаимозачеты: ошибки и последствия
Проведение зачета взаимных требований «авансом» На практике очень распространена операция проведения зачета встречных требований «авансом». Данную операцию еще называют «проведение зачета в счет
Проведение зачета
взаимных требований
«авансом»
На практике очень распространена операция проведения зачета встречных требований «авансом». Данную операцию еще называют «проведение зачета в счет будущих взаимозачетов». Суть подобной операции заключается в том, что организации проводят погашение встречных задолженностей на сумму, превышающую реальную сумму сделки.
Вот очень распространенная ситуация. Организация А должна заплатить организации Б за поставленную продукцию 150 руб., Б должна заплатить А за продукцию 400 руб. После оформления погашения задолженности на сумму 400 руб. организации А в бухгалтерском учете возникает кредиторская задолженность на сумму 250 руб., не имеющая в своей основе реального обязательства.
Как правило, зачет взаимных требований на ничем не обоснованные суммы производится в целях уменьшения документооборота, а затем для погашения образовавшейся кредиторской задолженности постепенно производится поставка товаров.
Негативные последствия.
Оформление погашения задолженностей подобным образом противоречит гражданскому законодательству, но с точки зрения налогового законодательства в подобных операциях нарушений нет, так как НДС должен исчисляться со средств, реально поступивших на расчетный счет или в кассу организации. Однако на практике возникали ситуации, когда налоговая инспекция расценивала данную кредиторскую задолженность как полученные под будущую поставку продукции авансы, суммы которых необходимо включать в облагаемый оборот по НДС.
Неотражение
реализации товара,
полученного
по взаимозачету
Довольно часто товар отгружается транзитом в адрес контрагентов одним из участников взаимозачета. Организация, фактически ставшая собственником товара по взаимозачету, не оприходует данный товар и, как следствие, не отражает реализацию этого товара. При поступлении денежных средств происходит закрытие дебиторской задолженности без отражения по счетам реализации.
Негативные последствия.
Неотражение реализации приводит к занижению облагаемого оборота по налогу на пользователей автодорог и налога на содержание объектов жилсоцкультбыта. Кроме того, позиция налоговых органов в отношении подобных операций заключается в том, что, кроме всего прочего, в данном случае следует произвести наценку на товар. А это означает, в свою очередь, необходимость уплатить налог на прибыль и НДС.
Неотражение наценки
в качестве дохода от
реализации товара,
полученного
по взаимозачету
Распространена ситуация, когда товар, полученный по взаимозачетам, не оприходуется на складе, а напрямую отправляется посреднической организации для дальнейшей реализации. При этом посредническая организация, продавая товар, производит дополнительную наценку. Поставщик же отражает сумму выручки от реализации только отгруженного посреднику товара, без учета наценки посредника. Другими словами, поставщик не включает в выручку для целей налогообложения наценку на товар, считая эту наценку доходом посреднической организации.
Негативные последствия.
Неотражение в составе выручки наценки от реализации товара влечет за собой занижение облагаемого оборота по НДС и занижение дохода при исчислении налога на прибыль.
Данное нарушение приводит также к занижению облагаемого оборота по налогу на пользователей автодорог и налога на содержание объектов жилсоцкультбыта.
Несвоевременное
отражение реализации
Несвоевременное отражение реализации обычно происходит по двум причинам:
— документы о взаимозачете поступают в бухгалтерию предприятия со значительным опозданием;
— отгрузка товара по взаимозачету производится в течение одного отчетного периода, а акт о взаимозачете оформляется в следующем отчетном периоде со значительным опозданием.
Негативные последствия.
Несвоевременное отражение реализации приводит к занижению налогооблагаемой базы по целому ряду налогов. Строго говоря, реализацию собственного товара по взаимозачету следует отражать по датам отгрузки товара транзитом в адрес контрагентов, а не по акту взаимозачета. В идеале оформление акта взаимозачета и отгрузка товара должны происходить в одном отчетном периоде. Если несвоевременное отражение происходит в течение года, то это может привести к начислению пеней. Гораздо хуже обстоит дело в том случае, когда несвоевременное отражение реализации приводит к искажению финансовых показателей за год в целом. Типичен случай, когда акт взаимозачета подписан в декабре, а в учете проведен в январе или феврале, а то и позже. Следствием этого может стать начисление контролирующими органами дополнительных финансовых санкций.
Невыделение НДС
в документах,
фиксирующих факт
проведения взаимозачета
Очень часто не соблюдается требование о выделении отдельной строкой налога на добавленную стоимость во всех документах, фиксирующих факт проведения взаимозачета (в акте взаимозачета, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.д.).
При проведении взаимозачета НДС может быть принят к зачету только при наличии документально оформленного акта взаимозачета или другого аналогичного документа. При этом датой оплаты за приобретенные в порядке взаимозачета материальные ценности (работы, услуги) будет считаться дата подписания акта взаимозачета всеми сторонами, участвующими в данной операции.
Негативные последствия.
В этом случае невозможно будет поставить НДС к зачету при расчете налога на добавленную стоимость, что приведет к ощутимым финансовым потерям.
Неполное и
несвоевременное
оформление документов,
свидетельствующих о
проведении взаимозачета
между контрагентами
Достаточно часто встречается ситуация, когда исполнение обязательств по взаимозачетам между контрагентами возлагается на третье лицо. В этом случае необходимо учитывать, что первоначально между одним из контрагентов и третьим лицом отстутствуют договорные отношения, а значит, нет и встречных обязательств.
Поэтому проведение взаимозачета подобным образом без оформления необходимых документов приводит к тому, что все полученные от третьего лица денежные средства или материальные ценности налоговыми органами трактуются как безвозмездно полученные.
Негативные последствия.
В случае, если организацией до конца не оформлены документы, свидетельствующие о проведении взаимозачета, или в случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие поступление материальных ценностей или денежных средств в порядке проведения взаимозачета, оспорить действия налоговых органов очень сложно.
Поэтому для предприятия очень важны правильное и своевременное оформление всех писем, распоряжений, актов взаимозачетов, а также четкая формулировка записей в платежных поручениях в графе «назначение платежа» в случае, когда денежные средства поступают от третьих лиц.
ЦЕНТР
экономических экспертиз
“НАЛОГИ и ФИНАНСОВОЕ ПРАВО”
Центр “Налоги и финансовое право” объявляет подписку на региональный специализированный журнал “НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО” (зарегистрирован в Региональной инспекции по защите свободы печати и СМИ за № Е-0960 от 6 мая 1994 г.).
В журнале дается анализ текущего налогового и финансового законодательства, к номерам журнала прилагаются сборники нормативных актов.
Телефоны для справок:
65-76-71, 65-68-02.
Факс 65-73-49.
Центр “Налоги и финансовое право” продолжает серию семинаров “НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА”.
Очередной семинар, посвященный текущим изменениям налогового законодательства IV квартала 1996 года, состоится 17 декабря по адресу:
г. Екатеринбург, пр. Ленина, д. 60а (здание “Уралгипромез”), 5-ый этаж, актовый зал. Время проведения: с 930 до 1700 .
Семинар ведут специалисты Центра “Налоги и финансовое право”.
Для подписчиков журнала “НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО” скидка в оплате 50%.