Добровольное страхование за счет себестоимости

С 1 июля 2000 г. вступает в силу Постановление Правительства РФ от 31.05.2000 № 420. Это Постановление увеличило в три раза норматив отчислений на добровольное страхование, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Мы расскажем, что изменится в расчете этого норматива.

В целях налогообложения прибыли организация может включить в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы (платежи, страховые взносы) только по трем видам добровольного страхования*.
К этим видам страхования относятся:
— страхование имущества, в том числе средств водного, наземного, воздушного транспорта (имущественное страхование);
— страхование гражданской ответственности организаций, являющихся источниками повышенной опасности, страхование гражданской ответственности перевозчиков, а также профессиональной ответственности (страхование ответственности);
— страхование работников от несчастных случаев и болезней, платежи по медицинскому страхованию, а также расходы на пенсионное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию (личное страхование)**.
Организация не имеет права учитывать в целях налогообложения другие расходы на необязательное страхование организации.

Новый норматив
В целях бухгалтерского учета суммы платежей по добровольному страхованию полностью включаются в себестоимость, а для налогообложения прибыли — только в установленных пределах. Суммы расходов на добровольное страхование, превышающие норматив, увеличивают налогооблагаемую прибыль***.
До 30 июня текущего года (включительно) суммарный размер отчислений на добровольное страхование, принимаемый в целях налогообложения, составляет 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг), а с 1 июля 2000 г. — 3%. Такое решение приняло Правительство РФ, издав 31 мая этого года Постановление № 420.
Постановление также дополнило подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат. Суммарный размер отчислений на страхование ответственности и на имущественное страхование не может превышать 2%, а суммарный размер отчислений на личное страхование — 1% от объема реализации****. То есть организации, страхующие своих работников от несчастных случаев и болезней, а также осуществляющие их медицинское и пенсионное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, включают отчисления в себестоимость по прежнему нормативу.

Пример.
В июле 2000 года ткацкая фабрика заключила договор добровольного страхования прядильного станка сроком на один год. Общая сумма страховых платежей по договору составила 50 000 руб. (страхование освобождено от НДС). Оплата страховых взносов производится единовременно в июле 2000 г.
Фактические расходы по страхованию распределяются на весь период действия договора. То есть во втором полугодии 2000 г. на себестоимость можно списать суммы, уплаченные страховой организации.
Выручка от реализации составила во втором полугодии 2000 г. 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.).
Операции по страхованию будут отражены в учете следующим образом:
Дебет 31 Кредит 65 субсчет "Расчеты по добровольному страхованию" — начислены страховые взносы — 50000 руб.;
Дебет 65 субсчет "Расчеты по добровольному страхованию". Кредит 51 — оплачены расходы по страхованию прядильного станка — 50 000 руб.
Во втором полугодии 2000 г. на себестоимость можно списать суммы уплаченных страховых взносов: 50000: 2 = 25 000 руб.
В учете эта сумма будет отражена записью:
Дебет 20 (26) Кредит 31 — отнесены на себестоимость страховые платежи, относящиеся ко второму полугодию 2000 г. — 25 000 руб.
В целях налогообложения фабрика может отнести на себестоимость: (600 000 - 100 000) х 2%) = 10 000 руб.
Сумма сверхнормативных расходов по договору добровольного страхования составит: 25 000 - 10 000 = 15 000 руб. Эта сумма страховых платежей, превышающая установленный лимит, отражается по подстроке "к" строки 1 Справки.
Уважаемые партнеры!
Вы можете использовать эти материалы для публикаций, но приветствуется их адаптация под проблемы вашего региона, изменение названия, тематические вставки и т.п.
В любом случае ссылка на "Главбух-ИНФО" как на первоисточник сохраняется в следующем виде:
"Подготовлено юристом ЗАО Гарант-Екатеринбург Андреем Гобиным по материалам "Главбух-ИНФО". n
_________________________________
* См. подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (далее — Положение о составе затрат).
**Об этом см. также материал 1-1-03 выпуска № 20 информационно-аналитического бюллетеня "Главбух-ИНФО" за этот год.
*** Суммы превышения показываются по подстроке "к" строки 1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"; далее — Справка).
**** Для определения норматива производственные организации должны использовать величину выручки от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин. А торговые организации должны использовать показатель валовой прибыли, рассчитываемой как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и их себестоимостью.  n