Кому и зачем нужна амнистия капиталов физических лиц в России. Итоги второго этапа

Почти год назад, 28 декабря 2017 г., был подписан закон о внесении поправок в валютное законодательство РФ, основными из которых стали: признание с 1 января 2018 г. всех граждан РФ валютными резидентами, существенное ослабление валютного контроля за гражданами РФ, проживающими более полугода за рубежом, и расширение перечня разрешенных операций на зарубежных банковских счетах для граждан РФ, проживающих основную часть времени в России.

Граждане РФ, которые совершали запрещенные валютные операции, не уведомляли о своих зарубежных банковских счетах и контролируемых иностранных компаниях, не заплатили налоги на доходы физических лиц, получили возможность участия во втором этапе так называемой амнистии капиталов физических лиц, которая проводится в период с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г.

Евгений Афанасьев, основатель и руководитель компании TaxCapital, подводит промежуточные итоги амнистии капиталов и делится опытом взаимодействия с ФНС РФ по этим вопросам.

Что можно задекларировать по амнистии

— Согласно Федеральному закону «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках…» от 08.06.2015 N 140-ФЗ (ред. от 19.02.2018), в рамках амнистии декларанты могут сообщить о своем недвижимом или движимом имуществе, ценных бумагах, акциях, долях участия и паях в уставных капиталах российских и (или) иностранных организаций, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых декларант на дату подачи специальной декларации является контролирующим лицом, о счетах в зарубежных банках, в том числе закрытых на дату подачи декларации.

Важно помнить, что можно задекларировать лишь то имущество, которым декларант владеет на момент подачи декларации. В нашей практике были случаи, когда клиенты по совету зарубежных консультантов спешно закрывали свои иностранные компании, а затем, разобравшись в законе об амнистии капиталов, решали эти компании задекларировать, но было уже поздно.

Нельзя указать в специальной декларации наличные денежные средства, договоры инвестиционного страхования жизни, дебиторскую задолженность, иностранные брокерские счета, если они открыты в финансовых компаниях, не имеющих банковской лицензии страны регистрации компании.

В течение 2018 года в профессиональных кругах сформировалась позиция, которую в итоге утвердил Минфин РФ, согласно которой налогоплательщик должен уведомлять ФНС РФ и о своих депо (кастодиальных) счетах, открытых в иностранных банках. Такие счета предназначены для хранения ценных бумаг и чаще всего не предполагают зачисления денежных средств на них, а значит, на них нельзя совершить запрещенные валютные операции со штрафами 75-100% от суммы операции.

Тем не менее, по таким счетам нужно подавать уведомления об открытии (закрытии) и ежегодные отчеты о движении средств. В ежегодных отчетах по депо-счетам необходимо указывать стоимостную оценку ценных бумаг на начало и конец года, а также общую стоимость по факту их зачисления на счет и выбытия со счета.

Какие гарантии дает и не дает государство

Государство гарантирует, что декларант будет освобожден от налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения, связанные с приобретением (формированием источников приобретения), использованием или распоряжением имуществом, указанным в декларации, с декларанта не будут взыскиваться штрафы за неподачу уведомлений о зарубежных счетах и контролируемых иностранных компаниях.

Также считаются совершенными без нарушения закона валютные операции и (или) зачисление денежных средств на зарубежные банковские счета, указанные в декларации, если они совершены до даты представления декларации, при условии, что такие банковские счета открыты до 1 января 2018 г.

В законе 140-ФЗ ничего не сказано об освобождении от штрафов за несвоевременную подачу ежегодных отчетов о движении средств на зарубежных счетах, поэтому декларантам нужно быть готовым к уплате этих штрафов. По закону это минимум 2 500 руб. за первый год, далее по 20 тыс. руб. за каждый последующий год, а на практике — по 2 500 руб. за каждый год.

Освобождение от уплаты НДФЛ

На основании закона 140-ФЗ и поправок в Налоговый кодекс РФ освобождаются от уплаты НДФЛ доходы, полученные на задекларированные счета в иностранных банках. Также декларант получает освобождение от ответственности за налоговые правонарушения (от штрафов за непредставление налоговой декларации и от штрафов и пеней за неуплату налога). Здесь нужно обратить внимание на два важных момента.

Во-первых, в специальной декларации нельзя указать иностранный брокерский счет, на который зачислялись доходы от ценных бумаг. Поэтому выходом может быть декларирование ценных бумаг или другого имущества, перечисленного в законе, которым декларант владеет на дату подачи спецдекларации и которое было приобретено на средства, полученные от продажи ценных бумаг, принесших доход инвестору, при соблюдении ряда условий.

Во-вторых, в профессиональных кругах до сих пор существует спор из-за нечеткой позиции Минфина о том, освобождаются ли от уплаты НДФЛ доходы, полученные в 2017 году, поэтому мы рекомендуем заплатить НДФЛ с доходов, полученных в 2017 году, во избежание риска получения штрафов и пеней в будущем.

Что происходит в ИФНС

Практика нашего взаимодействия с ИФНС Екатеринбурга и других городов, включая Москву и Санкт-Петербург (дистанционно), показала большую разницу в уровне подготовке представителей налоговых органов к процессу принятия специальных деклараций и различных уведомлений, подаваемых вместе с ними. Если в двух словах, то специалисты Екатеринбурга показались наиболее подкованными, за редким исключением.

Для записи онлайн на подачу специальной декларации нет отдельного пункта в меню на сайте ФНС РФ, поэтому нужно звонить в ИФНС и договариваться о времени подачи документов. Во всех случаях декларацию принимали только начальники отделов по работе с налогоплательщиками. Они же лично регистрируют спецдекларации и затем отправляют их вместе с прилагаемыми документами на хранение в центральный аппарат ФНС РФ в Москву.

Закон позволяет подать специальную декларацию в любой налоговый орган, не только по месту регистрации декларанта, — лично либо через представителя по нотариальной доверенности.

Уведомления об открытии (закрытии) зарубежных банковских счетов, указанных в декларации, декларант на основании 140-ФЗ может подать вместе со специальной декларацией во избежание штрафов, если ранее они не были поданы в срок. Уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о КИК также считаются поданными без опоздания (ст. 25.14 НК РФ), если они поданы вместе со специальной декларацией.

Но однозначно в 140-ФЗ этот порядок не описан, поэтому в некоторых ИФНС налоговики сначала отказывались принять этот пакет документов вместе, ссылаясь на отсутствие четкой трактовки в данном законе. Представители ИФНС в ряде случаев настаивали на том, что уведомления об участии в иностранных компаниях и о КИК должны быть поданы только в ИФНС по месту регистрации декларанта, в то время как специальную декларацию можно подать в любую ИФНС.

В этом случае формально не выполнялись бы условия совместной подачи уведомлений и спецдекларации, что грозило бы декларанту совокупным штрафом до 250 тыс. руб. по каждой КИК. Однако нам удавалось добиваться нужного порядка подачи пакета документов, ссылаясь на 140-ФЗ и выдержки из НК РФ.

В итоге выяснилось, что некоторое время назад во все ИФНС были разосланы разъяснения, как должен поступать представитель ИФНС при приеме различных уведомлений вместе со спецдекларацией, если пакет документов подается не по месту регистрации декларанта. Эти разъяснения полностью поддерживали сторону декларанта.

При приеме пакета документов представитель ИФНС должен поставить отметки о приеме на одном экземпляре специальной декларации и описи к ней, передать их декларанту. Далее делается копия всех прилагаемых уведомлений и по внутренней почте отправляется представителем налогового органа в ИФНС по месту регистрации декларанта, где они заводятся в систему в штатном порядке. Копию специальной декларации и описи к ней делать запрещено. Экземпляр спецдекларации, описи и всех прилагаемых уведомлений упаковывается в конверт и отправляется на хранение в центральный аппарат ФНС в Москве.

В заключение нужно добавить, что, со слов представителей ИФНС, их руководство не рассматривает возможность третьего этапа амнистии капиталов, так как автоматический обмен информацией между странами уже начался, пусть и не в полном объеме.

Сейчас ведется обработка полученной информации и в начале следующего года, по окончании второго этапа амнистии, ФНС планирует начать рассылку требований о предоставлении объяснений, почему различные уведомления не были поданы в срок, а далее — начинать соответствующие производства о правонарушениях и рассылать требования об уплате штрафов. Если сроки давности по некоторым из них не пройдут, конечно. Пока представители ИФНС достаточно лояльны к гражданам, которые получили требования представить объяснения, и сами рекомендуют подать специальные декларации и уведомления, пока есть возможность до конца февраля 2019 г.